Últimas oportunidades para rebajar la factura fiscal del IRPF

Justo  ahora  que estamos próximos de finalizar el año, cabe recordar  que estamos en plazo para tratar de reducir el coste de la declaración del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF) que venimos soportando en las hojas de salario o facturas, y si bien es cierto que la última Reforma fiscal eliminó bastantes de los beneficios fiscales más arraigados,  algo (poco) queda todavía para deducir al contribuyente de tipo medio,  a saber, entre otras:

1. Las aportaciones a los planes de pensiones, a los planes de previsión social empresarial, a los planes de previsión asegurados, a las mutualidades de previsión social y, a las primas satisfechas a seguros privados que cubran exclusivamente el riesgo de dependencia severa o gran dependencia reducen directamente la base imponible, con el límite máximo conjunto deducible de la menor de las siguientes cantidades: 8.000 € anuales o el 30% de la suma de los rendimientos netos del trabajo y de actividades económicas percibidos individualmente en el ejercicio, independientemente de la edad. 
2. Las aportaciones realizadas a los sistemas de previsión social por el cónyuge del contribuyente, cuando dicho cónyuge no obtenga rendimientos netos del trabajo ni de actividades económicas o los obtenga en cuantía inferior a 8.000 euros anuales, reducen la base imponible con el límite máximo de 2.500 euros anuales.
3. La amortización anticipada de la hipoteca o préstamo destinado a la adquisición de la vivienda habitual también es deducible con limitaciones si se tiene derecho a la deducción por inversión en vivienda habitual (para adquisiciones realizadas hasta el 31 de diciembre de 2012). 
4. Se puede deducir los donativos a ONG hasta en un 150 euros, la deducción será del 50% y del 27,5% en lo que supere. También deducen las donaciones a partidos políticos en un 20% hasta el tope de 600 euros. En el caso de las cuotas sindicales, se reduce la totalidad de lo pagado. Y sobre los gastos jurídicos por asuntos laborales, se reduce el total hasta 300 euros.
5. En 2016 los tipos impositivos de la base del ahorro se reducirán en medio punto porcentual. Así pues, si la transmisión de carácter patrimonial (acciones, inmuebles...) se realiza a partir de enero de próximo año podrán aplicarse los nuevos tipos más reducidos. Lo mismo ocurre en el caso de cobro de dividendos o rendimientos de capital mobiliario. 
6. Los contribuyentes mayores de 65 años podrán excluir de gravamen las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasión de la transmisión de elementos patrimoniales (no necesariamente inmuebles), siempre que el importe (total o parcial) obtenido por la transmisión se destine en el plazo de seis meses a constituir una renta vitalicia asegurada a su favor, con el límite de 240.000 euros.

La exención de hasta 60.100 euros del artículo 7.p) de la LIRPF para los trabajadores expatriados

Uno de los principales dilemas a los que se enfrentan los departamentos de RR.HH de las empresas cuando se inician procesos de externalización versa sobre la aplicación de la exención del  artículo 7.p) de la LIRPF (en adelante 7p)  en las nóminas de sus trabajadores expatriados.
 
Básicamente el 7p exime de tributación los rendimientos percibidos por trabajos efectivamente realizados en el extranjero cuando se cumplan determinados requisitos que más adelante vamos a detallar. La exención se aplica a las retribuciones devengadas durante los días de estancia en el extranjero con el límite máximo de 60.100 euros anuales.Lo que dice la teoría es que el fin buscado con esta medida no es otro que incentivar la internacionalización de nuestras empresas bajando la presión fiscal del capital humano que es desplazado, pero la realidad es, en ocasiones,  otra muy distinta. Estamos hablando de una exención ciertamente importante pero que  presenta una escueta regulación legal  y que junto con la escasa luz que arrojan las consultas de la Dirección General de Tributos (que únicamente tratan sobre casos individualizados), ha derivado en que Hacienda haya tomado un criterio ciertamente restrictivo para autorizar su aplicación, rayando a veces la prevaricación, pura y dura, lo que en definitiva se traduce en una nula seguridad jurídica. 

Ello acaba derivando que la mayoría de empresas apuesten por no "jugársela" y omitan su inclusión en nómina por la importante contingencia que asumen si Hacienda las acaba tumbando, pasándole el "marrón" de su exención fiscal al expatriado al decirle que sea él que se las aplique en Renta (se lo reste de la casilla 001), lo que al final acabará suponiendo que Hacienda le notifique propuesta de liquidación provisional por declarar menos ingresos que los declarados por la empresa, y al final de todo este embrollo, Hacienda le pasará el rodillo al expatriado  denegándole la exención del 7p fundamentándolo que si la empresa no lo incluyó en nómina es porque consideró que no le correspondía desde buen inicio, así pues, tampoco Hacienda lo va a dar por bueno ahora.


Así pues,  hechas todas las advertencias sobre la precariedad en las que nos movemos en este asunto, en este post trataremos de ofrecer los requisitos básicos legales y los que, adicionalmente, viene exigiendo Hacienda para autorizar esta exención, a saber:

• Requiere ser residente fiscal en España, siempre recordando que la residencia fiscal no se escoge, se adquiere… (la residencia fiscal la determinan las leyes fiscales de los países y el CDI de aplicación entre ellos).
• La prestación de servicios debe ser exclusivamente laboral ordinaria (no mercantil, ni prestada por administradores, consejeros  de sociedades o similares, ni tampoco bajo la modalidad de trabajador autónomo, ni  bajo la figura de becario). El trabajo debe realizarse efectivamente en el extranjero,  requiere desplazamiento físico del expatriado (no se acepta la prestación de servicios bajo la modalidad de teletrabajo), acreditable mediante  tarjetas de embarque de avión, facturas de hotel, justificantes bancarios, documento modelo  TA300 de desplazado de la Seguridad Social,  parte de desplazamiento de la empresa pagadora  en el que conste, entre otros, país de destino y proyecto asignado, etc.,  en definitiva, cualesquiera otros medios de prueba que nos sirvan para justificar dicho desplazamiento efectivo. 
• Se exige que el expatriado realice el trabajo para una empresa no residente o para un establecimiento permanente (EP) radicado en el extranjero. Respecto al tipo de relación laboral, el trabajador puede mantener una relación laboral con una sociedad extranjera o mantener una relación laboral con la entidad residente en España, o simultanear ambas a la vez, por tanto, resulta irrelevante quién realice el pago,  lo que prima es que la prestación de sus servicios  debe de recaer sobre una entidad extranjera.
• El país en el que se realicen los trabajos debe tener un impuesto análogo al IRPF y que no sea un paraíso fiscal, se dará por cumplido este requisito cuando haya CDI con Cláusula de Intercambio de Información. Se cumple el requisito con su mera existencia, no es necesario que el expatriado  tribute por el impuesto.
• Donde el tema verdaderamente ya se complica, es en el caso de expatriaciones intragrupo, ya que deberemos de estar en disposición de poder probar el valor añadido de los servicios prestados por el expatriado al objeto que produzcan o puedan producir una ventaja o utilidad a su destinatario. Debe por tanto, generarse un beneficio directo a las sociedades no residentes del Grupo, de tal modo que tal servicio sea necesario para la entidad no residente, de manera que debiera ser contratado a otra empresa independiente de no haberlas prestado el expatriado. Todo ello, de acuerdo con los términos expuestos en el artículo 16.5 del RD 4/2004 por el que se aprobó el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
• Todo lo anterior implica la necesidad de documentar dichas actividades intragrupo, debiéndose refacturar el gasto por el servicio prestado (a precio de mercado) a la entidad no residente. Como principio general no se otorga valor añadido  para, entre otros,  servicios de gerencia, de control de la empresa matriz a filiales.
• Así pues, si la empresa beneficiaria de dichos servicios  lo es en exclusiva la empresa española, no cabrá la aplicación de la exención. En principio, es lo que sucede en aquellos supuestos en los que la empresa no disponga de Establecimientos Permanentes o Filiales en el Extranjero.
• Por contra, cuando se desplaza a los trabajadores para la ejecución de un contrato con una empresa extranjera sin vinculación con la española debe entenderse que cualquiera que fuera la actividad de esos trabajadores el beneficiario es la empresa extranjera, por tanto es de aplicación la exención del 7p.

Esta exención del 7p no tiene límite temporal, se puede seguir aplicando de forma indefinida mientras se mantenga la condición de residente fiscal español.  El 7p es incompatible con el Régimen de excesos (contenido en el artículo 9.A.3.b) del Reglamento del IRPF, que establece la excepción de gravamen de los excesos que perciban los empleados de empresas con destino al extranjero sobre aquellas retribuciones que recibirían en caso de hallarse destinados en España (es el trabajador que decide a que modalidad acogerse). Por contra, tanto el Régimen especial de expatriados como el Régimen de excesos son compatibles con las Dietas por desplazamiento fuera de España.

Tal como hemos mencionado, la cuantía de las retribuciones exentas no puede exceder de 60.100 euros anuales,  que no se integra en la base imponible del contribuyente y que  no afecta para el cálculo del tipo marginal de IRPF y que se aplica directamente en nómina del trabajador a través de la minoración de las retenciones. El 7p  a tan sólo aparece “retratado” en el modelo 190 como subclave 15 cuando la entidad pagadora es la empresa española. Cuando la empresa pagadora es no residente no hay que declararlo en la declaración de Renta si el importe no excede de 60.100 euros (sí lo que exceda de este importe).

Para determinar la retribución correspondiente a los trabajos realizados en el extranjero debe tenerse en cuenta los días que el trabajador haya estado desplazado en el extranjero. Sobre la retribución genérica, la bruta anual,  se multiplicará por los días naturales en el extranjero y se dividirá por 365. Normalmente el día de viaje, tanto de ida o de vuelta, no cuenta,  así como festivos y fines de semana si el trabajador ha decidido prolongar su estancia.

Actualizadas las GUÍAS SEPE de Contratación Laboral y Bonificaciones/Reducciones

Recientemente en la web del  Servicio Público de Empleo (SEPE), se han colgado en formato pdf  las actualizaciones de dos guías muy prácticas para los profesionales que se manejan en el intrincado mundo de la contratación laboral y/o sus bonificaciones y reducciones.  

Concretamente, nos estamos refiriendo a la GUIA de CONTRATOS  y la GUÍA DE BONIFICACIONES Y REDUCCIONES A LA CONTRATACIÓN LABORAL, ambas actualizadas a noviembre de 2015. El cuadro resumen de ambas pueden ser consultado en los siguientes enlaces del SEPE:

Guía SEPE de Contratos (actualizada a Noviembre 2015)

Guía SEPE de bonificaciones y reducciones (actualizado a Noviembre  2015)

La bajada del nuevo IRPF aplicable en las nóminas a partir de julio

El pasado 11/07/15 era objeto de publicación en el BOE, el Real Decreto-ley 9/2015, de 10 de julio, de medidas urgentes para reducir la carga tributaria soportada por los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, y el Real Decreto 633/2015 por el que se modificaba el Reglamento del I.R.P.F. y el Impuesto sobre la Renta de no Residentes.  

En buena medida,  todo este paquete de novedades supone adelantar las previsiones fiscales que habían sido establecidas con anterioridad para el próximo ejercicio 2016. De lo farragoso que resulta el nuevo contenido normativo propio del R.D.-ley 9/2015 y R.D. 633/2015 que parchea disposiciones legales existentes, nos vamos a limitar a realizar una breve exposición de aquellas que suponen afectación del día a día de la gestión de Recursos Humanos en la empresa y de las relaciones mercantiles con profesionales de su ámbito:

1.- Modificación de los tipos de retención e ingresos a cuenta. Se aprueba un tipo de IRPF intermedio para 2015, entre los tipos de IRPF aprobados para 2015 y 2016, esto es, a partir de 12 de julio de 2015  el tipo mínimo se reduce del 20% al 19,5% (a partir 2016 será del 19%), y el tipo máximo se reduce del 47% al 46% (45% desde 2016), practicándose la correspondiente regularización del tipo de retención.

Asimismo, se precisa que esta regularización, si procede, se realizará con los primeros rendimientos del trabajo que se satisfagan o abonen a partir de 12 de julio. No obstante, se permite que esta regularización se haga, a opción del pagador, en los primeros rendimientos del trabajo que se satisfagan o abonen a partir de 1 de agosto, utilizando, en este caso, la escala aplicable con anterioridad a la publicación del Real Decreto-Ley para los rendimientos que se abonen antes de la mencionada fecha (1 de agosto).  

Desde el pasado jueves en la  web de la Agencia Tributaria ya está colgada la aplicación que ayuda a calcular las nuevas retenciones del IRPF de 2015. Si bien, cabe advertir que el uso del mismo puede resultar complejo para aquellos no habituados en su manejo, y que excepcionalmente, como causa de regularización se debe consignar la nº 11.

2.- Rendimientos del trabajo derivados de impartir cursos, coloquios, conferencias, seminarios y similares.   El tipo aplicable a partir del 12 de julio pasa a ser del 15% (antes 19%).  

3.-Retribución a Consejeros y Administradores de entidades cuyo importe neto de cifra de negocios del último período impositivo finalizado con anterioridad al pago de rendimientos sea inferior a 100.000 euros, el tipo aplicable a partir del 12 de julio pasa a ser del 19,5% (antes 20%). Se sigue manteniendo para 2015 el tipo de retención del 37% para el resto de rendimientos del trabajo percibidos por administradores que supera la mencionada cifra de negocios.

 4.- Rendimiento de actividades económicas profesionales.   Se establece un tipo de retención general a partir del 12 de julio del 15% con independencia del volumen de ingresos (antes 19%).   Los profesionales noveles podrán aplicar a partir del 12 de julio y durante los tres primeros años de actividad económica, una retención del 7% (antes 9%). Asi pues, se suprime el tipo de retención reducido que existía cuando su volumen de ingresos del ejercicio inmediato anterior era inferior a 15.000 € y representara más del 75% de sus ingresos íntegros totales del trabajo personal y actividades económicas  
 

5.- Impuesto sobre la Renta de No Residentes de contribuyentes residentes en otro Estado miembro de la Unión Europea o del Espacio Económico Europeo con el que exista un efectivo intercambio de información tributaria.  El tipo de gravamen para rentas generadas a partir de 12 de julio pasa a ser del 19,5% (antes 20%). Se sigue manteniendo el porcentaje del 47%, en relación con el régimen especial aplicable a los trabajadores desplazados a territorio español, cuando las retribuciones percibidas por un mismo pagador de rendimientos del trabajo durante el año natural excedan de 600.000 euros    

En resumidas cuentas, se atisban curvas en los departamentos laborales para dar cumplimiento en plazo de este inoportuno Real Decreto-Ley en lo que se refiere a las retenciones en nómina, seguro que más de un cuadrante de vacaciones habrá saltado por los aires, pero en fin, habrá que irse haciendo a la idea que es año de elecciones y que todo es posible en el idílico mundo de las promesas electorales.

La valoración en especie de los vehículos considerados eficientes energéticamente

La pasada Reforma Fiscal (Ley 26/2014, de 27 de noviembre) que entró en vigor el pasado Enero, introdujo  un cambio respecto a la retribución en especie en la cesión de uso de vehículos a los empleados, concretamente  reducía  en hasta un 30% la valoración para uso privativo de esta retribución para aquellos  vehículos considerados eficientes energéticamente.

No obstante lo anterior, a día de hoy faltaba la normativa de desarrollo que enumerase las características o modelos que se podían  acoger a este beneficio fiscal. Pues bien, ello se ha subsanado con la  reciente publicación del RD 633/2015, publicado en el BOE de 11-7-15, que en su artículo 1.18 especifica qué debe entenderse por este tipo de vehículos, estableciendo tres bandas de porcentajes reductores:

1.- Un 15% cuando se trate de vehículos que cumpliendo los límites de emisiones Euro 6 (Rgto (CE) 715/2007), sobre la homologación de tipo de los vehículos de motor por lo que se refiere a las emisiones procedentes de turismos y vehículos comerciales ligeros (Euro 5 y Euro 6) y sobre el acceso a la información relativa a la reparación y el mantenimiento de los vehículos, sus emisiones oficiales de CO2 no sean superiores a 120 g/km y el valor de mercado que correspondería al vehículo si fuera nuevo, antes de impuestos, no sea superior a 25.000 euros.

2.-Un 20% cuando, adicionalmente, se trate de vehículos híbridos o propulsados por motores de combustión interna que puedan utilizar combustibles fósiles alternativos (autogás -GLP- y Gas Natural) siempre que, en este caso, el valor de mercado a que se refiere el párrafo anterior no sea superior a 35.000 euros.

3.-Un 30% cuando se trate de cualquiera de las siguientes categorías de vehículos:

a) Vehículo eléctrico de batería (BEV).

b) Vehículos eléctrico de autonomía extendida (E-REV).

c) Vehículo eléctrico híbrido enchufable (PHEV) con una autonomía mínima de 15 kilómetros siempre que, en este caso, el valor de mercado que correspondería al vehículo si fuera nuevo, antes de impuestos, no sea superior a 40.000 euros.

Cambios en 2015 para los bonus salariales plurianuales

La pasada Reforma Fiscal (Ley 26/2014, de 27 de noviembre) que entró en vigor el pasado Enero, introdujo importantes cambios en la tributación fiscal para aquellos bonus percibidos por trabajadores que tengan un período de generación superior a dos años. 

Por un lado se minoró el porcentaje de reducción del 40% al 30%  (para una cuantía anual máxima con derecho a la reducción de 300.000 euros) y por otro, se incluyó un criterio de flexibilización; se sustituyó la prohibición que existía sobre que los bonus no tuviesen carácter periódico o recurrente por un criterio objetivo según el cual,  a partir del años 2015 la reducción no se aplica si en los 5 períodos impositivos anteriores se hubiesen percibido rendimientos con período de generación superiores a dos años a los que se les hubiera practicado la reducción.

Así pues,  antes de la  Reforma Fiscal  para poder disfrutar de la reducción era preciso que los bonus no tuviesen carácter periódico o recurrente, es decir, debían ser pagos excepcionales y no repetidos.  Ahora a partir de este año 2015 esto se ha flexibilizado; el pacto empresa-trabajador sobre  bonus periódicos con derecho a reducción será posible siempre y cuando entre bonus y bonus transcurran más de cinco años naturales completos.

El resto de requisitos para generar derecho a la reducción del 30% se mantienen intactos; acreditación que el derecho a este bonus se ha ido generando en un momento anterior en dos o más  años al de su exigibilidad. Con ello se pretende evitar la existencia  de “pactos ex novo” suscritos "ad hoc", carentes de periodos de maduración N+2, acordados a posteriori con la única finalidad de reducir la carga impositiva del bonus y que desvirtúan la excepcionalidad en el pago del mismo que exige la  norma  A modo de ejemplo para blindarse frente a eventules Inspecciones Tributarias sería recomendable anexar el acuerdo de pago del bonus al Contrato de Trabajo y otorgarlos mediante fe pública notarial que acredite la fecha de firma del mismo, y consecuentemente, su periodo de generación N+2.